Специальные налоговые режимы для физических лиц существуют в Европе достаточно давно. Одни государства формируют их на базе налогового резидентства без домицилия, другие вводят отдельные льготные положения в уже имеющееся налоговое законодательство. На сегодняшний день такой опцией для привлечения новых налоговых резидентов и доходов в свой бюджет могут похвастаться, в частности, Италия, Испания, Португалия, Мальта, Швейцария, Великобритания и Кипр.
Мы уже описывали порядок освобождения пассивных доходов от сбора на нужды обороны в рамках такого режима на Кипре (см. статью), а в данной статье хотели бы кратко остановиться и на остальных юрисдикциях.
Великобритания
Non-Dom Regime — Великобританию по праву называют первопроходцем в данном вопросе, ее специальный non-dom режим был введен еще в 2008 году. В основу режима заложен принцип remittance basis – налогом облагаются только те иностранные доходы физического лица, что были перечислены на счета в Великобританию, а также локальные доходы от источников в самой Великобритании. Иностранные активы резидента освобождаются от британского налога на наследство и дарение. Заявление на применение данного режима подается одновременно с налоговой декларацией, которая сдается при появлении у резидента доходов из британских источников. За применение льготного режима необходимо уплачивать ежегодную пошлину: £30,000 (если резидент проживает в Великобритании не менее 7 из 9 предшествующих лет) или £60,000 (в случае 12 лет из последних 14). С 2017 года возможный срок использования данного льготного режима сокращен с 17 до 15 лет.
Италия
Non-Dom Regime – введен в 2017 году, позволяет платить фиксированный налог на зарубежный доход в размере €100,000 в год (плюс €25,000 в год за каждого члена семьи, на которого также можно распространить данный режим). Зачет ранее уплаченного в другой стране налога при использовании данного режима не доступен. Критерии для использования режима:
— необходимо перенести свое налоговое резиденство в Италию;
— не быть налоговым резидентом Италии в течение не менее 9 лет до даты подачи заявки;
— получить одобрение от местных налоговых органов.
Иностранные активы освобождены от итальянского налога на наследство. Доходы от источников в Италии облагаются по стандартным ставкам. Режим действует 15 лет.
Мальта
Non-Dom Regime — позволяет не облагать мировой доход, пока он не ввезен на территорию Мальты (принцип remittance basis). Важное отличие от Великобритании – Мальта не облагает иностранный доход от прироста капитала (capital gains), даже если он перечислен на мальтийские счета. Ввезенный же доход по общему правилу облагается по фиксированной ставке 15% вместо стандартной 35% (минимальная налоговая нагрузка — €15,000 в год).
Португалия
Non-Dom Regime — позволяет облагать фиксированным налогом в 20% (вместо прогрессивной ставки от 14,5% до 48%) доход от трудовой деятельности в Португалии, а также освобождает от местного налога иностранные доходы (в частности, зарплату, дивиденды, арендный доход и доход от прироста капитала) при условии, что они должным образом облагаются в стране-источнике. Требования для применения режима:
— необходимо перенести свое резиденство в Португалию;
— лицо не должно быть резидентом Португалии последние 5 лет перед подачей заявки.
Срок использования льготного режима — 10 лет.
Испания
Не имеет своего отдельного non-dom режима, однако, ввела в законодательство положения, позволяющие будучи налоговым резидентом Испании, облагаться как нерезидент, а именно исключить из своей налогооблагаемой базы зарубежный доход. Данный режим получил название — Beckham law – в честь известного футболиста Дэвида Бэкхема, который первым воспользовался данной льготой. Режим можно применять 5 лет. Требования:
— необходимо переехать в Испанию по трудовому контракту;
— не быть резидентом Испании последние 10 лет;
— подать заявку по использование льготного режима.
Швейцария
Lump-Sum Taxation — позволяет декларировать общемировой доход с фиксированным размером налога. В зависимости от кантона фиксированный налог варьируется от €400,000 до €600,000 в год. Требования:
— лицо не должно быть гражданином Швейцарии;
— лицо в первый раз должно становиться налоговым резидентом Швейцарии; и
— запрещено вести трудовую деятельность в Швейцарии.
Делая выбор в пользу той или иной юрисдикции с ее льготным режимом, необходимо прежде всего учитывать объем и вид зарубежных доходов и активов, а также тот факт, что все обозначенные программы, так или иначе, рассчитаны на резидентов, а значит потенциальному заявителю необходимо будет должным образом планировать свой график и образ жизни, чтобы выполнять критерии резидентства (в подавляющем большинстве проводить на территории выбранной страны более 183 дней в году), пусть даже не имея домициля.
